Вопрос
Много вопросов возникает при уступке прав по договору лизинга, когда первый лизингополучатель уступает свои права другому лицу (происходит смена лица в договоре или перенайм).
Ответ
Разъяснения по этому вопросу можно найти в Письме Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463. Покажем порядок действий на конкретном примере.
Пример.
По договору лизинга лизингополучателем ЛП-1 получено оборудование. Срок действия договора лизинга – 5 лет. По условиям договора он перечислил аванс в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). НДС с аванса принят к вычету. Сумма аванса зачитывается в счет оплаты выкупной цены договора после выкупа оборудования (после окончания договора лизинга).
Через год после заключения договора лизинга (и уплаты в течение этого времени текущих лизинговых платежей) лизингополучатель ЛП-1 уступает свои права по договору лизинга новому лизингополучателю ЛП-2 (происходит смена лица в договоре или перенаем).
По условиям перенайма новый лизингополучатель ЛП-2 перечисляет старому лизингополучателю ЛП-1 деньги в сумме 826 000 руб.:
- плату за право финансовой аренды в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.) – эта сумма согласована в дополнительном соглашении к договору лизинга, где и закреплена смена лизингополучателя;
- возмещение уплаченного лизингодателю аванса в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).
Передача прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389, п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Указанный доход признается при применении метода начисления на дату подписания договора перенайма в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли операции, связанные с возмещением уплаченного лизингодателю аванса, между старым и новым лизингополучателями следует учитывать в порядке, установленном для операций по уступке требования.
Таким образом, с учетом позиции Минфина, на дату смены лизингополучателя ЛП-1 признает в доходах сумму, полученную от ЛП-2 в качестве возмещения аванса, а в расходах учитывает величину самого аванса без НДС (в нашем примере – 300 000 руб.).
Кроме того, плата за право аренды в сумме 400 000 руб. включается первым лизингополучателем ЛП-1 в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Другие вопросы по этой тематике:
Добавить комментарий